上半年，國(guó)內(nèi)的應(yīng)收賬款竟然比同期整個(gè)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售收入總和至少多出6000萬(wàn)元。公司財(cái)務(wù)部門(mén)一工作人員竟說(shuō)“一點(diǎn)小誤差”

　　作為具備了全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線的大中型光伏企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相比單環(huán)節(jié)企業(yè)要強(qiáng)得多的億晶光電(600537)(600537.SH)在上半年出現(xiàn)了2.77億的虧損，股價(jià)從2011年最高60.42元跌至目前不足10元。

　　近日有投資者反映，億晶光電上半年國(guó)內(nèi)的應(yīng)收賬款竟然比同期整個(gè)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售收入總和還至少多出6000萬(wàn)元，希望公司予以解答。

　　億晶光電財(cái)務(wù)部門(mén)一位工作人員回應(yīng)稱，其實(shí)上述應(yīng)收賬款也包括2011年的，公司在信披上存在一點(diǎn)小誤差。

　　產(chǎn)業(yè)寒冬下虧損嚴(yán)重

　　上半年，我國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)似乎真正進(jìn)入了“寒冬”。先是美國(guó)對(duì)我國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)實(shí)施“雙反”調(diào)查(反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼);隨后，歐盟正式宣布對(duì)華光伏組件、關(guān)鍵零部件如硅片等發(fā)起反傾銷(xiāo)調(diào)查，涉及產(chǎn)品范疇超過(guò)此前美國(guó)“雙反案”，涉案金額超過(guò)200億美元。近日，新興市場(chǎng)的代表印度也宣布收到業(yè)界對(duì)中國(guó)的太陽(yáng)能電池板反傾銷(xiāo)調(diào)查的申請(qǐng)。似乎中國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)的冬天即將來(lái)臨。

　　借殼海通集團(tuán)上市的億晶光電是一家以電池片和太陽(yáng)能電池組件為主要產(chǎn)品的公司。公司超過(guò)90%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自于太陽(yáng)能電池組件。據(jù)介紹，億晶光電是具備了全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線的大中型光伏企業(yè)，公司生產(chǎn)線包括了硅棒、硅片、電池片和組件四個(gè)環(huán)節(jié)，且各環(huán)節(jié)產(chǎn)能匹配較為一致。產(chǎn)業(yè)鏈一體化光伏企業(yè)由于占有多個(gè)環(huán)節(jié)利潤(rùn)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相比單環(huán)節(jié)企業(yè)要強(qiáng)得多。

　　然而，即便如此，在行業(yè)整體不景氣的大背景下，億晶光電在2012年上半年仍然陷入虧損。半年報(bào)顯示，截至2012年6月30日，億晶光電實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入84，656.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)總成本卻高達(dá)112，918.3萬(wàn)元，上半年凈虧損27，690.7萬(wàn)元，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率下降了20.78%。

　　對(duì)于上半年的虧損，億晶光電董事會(huì)報(bào)告稱：太陽(yáng)能電池組件的售價(jià)不斷下降、歐元對(duì)人民幣匯率不斷下降，最終影響了總銷(xiāo)售額和毛利率。

　　伴隨著公司業(yè)績(jī)的下降，億晶科技的股價(jià)也從最高的2011年3月21日的60.42元/股下跌到9月20日9.25元/股。

　　同期應(yīng)收賬款比營(yíng)業(yè)收入多?

　　近日，有投資者向中國(guó)資本證券網(wǎng)反映，億晶光電在2012年半年報(bào)存在疑問(wèn)。應(yīng)收4個(gè)中國(guó)公司的半年以內(nèi)應(yīng)收賬款就有16，111萬(wàn)元，而同期對(duì)國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入僅有8576萬(wàn)元，中間相差7535萬(wàn)元解釋不通。

　　半年報(bào)顯示，截至2012年上半年，億晶光電營(yíng)業(yè)收入84，446.8萬(wàn)元。其中對(duì)國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入為8576萬(wàn)元，對(duì)國(guó)外的營(yíng)業(yè)收入是75，870.8萬(wàn)元。

　　然而蹊蹺的是，億晶光電財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)收賬款前五名有四企業(yè)為中國(guó)公司，應(yīng)收中節(jié)能太陽(yáng)能科技(鎮(zhèn)江)有限公司6037.2萬(wàn)元、應(yīng)收國(guó)投石嘴山光伏發(fā)電有限公司5691.1萬(wàn)元、應(yīng)收國(guó)投格爾木光伏發(fā)電有限公司2674.2萬(wàn)元、應(yīng)收特變電工(600089)新疆新能源股份有限公司1708.6萬(wàn)元。四公司均為億晶光電的客戶，且億晶光電對(duì)上述四公司應(yīng)收賬款的年限均為半年以內(nèi)。

　　億晶光電對(duì)上述四公司的應(yīng)收賬款總額為16，111.1萬(wàn)元，而對(duì)國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入僅為8576萬(wàn)元。即使假設(shè)億晶光電上半年對(duì)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售不含稅，加上稅后也不過(guò)8576×1.17=10033.9萬(wàn)元，兩者還相差6077.2萬(wàn)元。為什么億晶光電上半年對(duì)4個(gè)中國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款比對(duì)整個(gè)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售收入總和還多6077.2萬(wàn)元呢?

　　此外，億晶光電前4名客戶均為外企，第五名是對(duì)國(guó)投石嘴山光伏發(fā)電有限公司銷(xiāo)售5691.1萬(wàn)元。然而，半年以內(nèi)對(duì)億晶光電欠款比國(guó)投石嘴山光伏發(fā)電有限公司的銷(xiāo)售額還多的中節(jié)能太陽(yáng)能科技(鎮(zhèn)江)有限公司為何沒(méi)能進(jìn)入億晶光電的客戶前五名呢?

　　被指涉嫌虛增凈利潤(rùn)

　　對(duì)于上述問(wèn)題，億晶光電的財(cái)務(wù)部門(mén)一位工作人員解釋稱，其實(shí)對(duì)上述四家公司的應(yīng)收賬款也包括2011年的，公司在信披上存在一點(diǎn)小誤差。但是公司已經(jīng)對(duì)上述四筆賬款風(fēng)險(xiǎn)差值測(cè)試，不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響。

　　然而，翻閱億晶光電2011年報(bào)和2012年半年報(bào)發(fā)現(xiàn)，億晶光電應(yīng)收賬款均為按賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并未出現(xiàn)單項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。億晶光電壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法的計(jì)提規(guī)則是半年以內(nèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一年以內(nèi)計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。

　　中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師吳勇指出，上述財(cái)務(wù)部工作人員解釋的理由不能成立。單項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)減值測(cè)試單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中顯示，億晶光電財(cái)務(wù)人員的解釋與半年報(bào)內(nèi)容顯然相互矛盾。億晶光電在2012年半年報(bào)中少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，相對(duì)應(yīng)的就虛增了凈利潤(rùn)。換句話說(shuō)，此種會(huì)計(jì)手法降低了億晶光電的虧損額度。如果數(shù)額重大，屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。